sábado, 14 de mayo de 2016

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUTORIA (NIA) EN BOLIVIA

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
EN BOLIVIA

En nuestro país, varios intentos para modernizar la realización de la práctica de la auditoría de los estados financieros de las empresas, ha ido enfrentando una serie de dificultades, creando en las empresas de auditoría y los profesionales un margen de incertidumbre, respecto a la aplicación de Normas Internacionales de Auditoría (NIA), de que “solo se deben aplicar en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados”.

Al presente no se ha emitido ningún pronunciamiento técnico sobre auditoría; excepto, una comunicación sobre cómo proceder respecto a la: “Comunicación entre el auditor predecesor y el auditor sucesor”, como resultado de la aplicación de las NIA.  

Hagamos un poco de historia: El Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), mediante Resolución Nº 04/2010 de 27 de noviembre de 2010, en el marco de la Convergencia de las Normas de Auditoría Bolivianas con la Normas Internacionales de Auditoría, aprobó  promulgar y publicar la Resolución No. 03/2010 de fecha 30 de octubre de 2010 del Consejo Técnico de Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC), aprobó cumpliendo todas las instancias estatutarias internas del CAUB y en consenso con la profesión contable boliviana, las Normas de Auditoría - NA (Marco de referencia y 32 normas de auditoría) relacionadas con auditorías y revisiones de información financiera histórica, en convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA); posteriormente, el CTNAC mediante Resolución Nº 06/2011 de 8 de diciembre de 2011 aprobó ocho (8) Declaraciones de Prácticas de Auditoría (DPA), dos (2) Normas de Trabajos de Revisión (NTR), dos (2) Normas de Trabajos para Atestiguar (NTA) y dos (2) Normas de Servicios Relacionados (NSR).

Las mismas que tendrán vigencia y aplicación en todo el territorio nacional como “Normas Generalmente Aceptadas” en Bolivia, y cuyo detalle es el siguiente:

MARCO DE REFERENCIA

1.      MR: Marco de referencia para trabajos para atestiguar.

NORMAS DE AUDITORÍA

Nº Norma de Auditoría
Contenido
NA 200
Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. 
NA 210
Términos de los trabajos de auditoría
NA 220
Control de calidad de la auditoría de información financiera histórica.
NA 230
Documentación de la auditoría.
NA 240
Responsabilidades del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros.
NA 250
Consideraciones de leyes, reglamentos  en una auditoría de estados financieros 
NA 260
Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del gobierno corporativo.
NA 300
Planeación de una auditoría de estados financieros
NA 315
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de presentación de errores de importancia relativa.
NA 320
Importancia relativa de la auditoría
NA 330
Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
NA 402
Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios.
NA 500
Evidencia de auditoría
NC 501
Evidencia de auditoría - consideraciones adicionales para partidas específicas.
NC 505
Confirmaciones siguientes externas
NC 510
Trabajos iniciales – balance de apertura
NC 520
Procedimientos analíticos
NC 530
Muestreo de auditoría y otros medios de prueba
NC 540
Auditoría de estimaciones contables.
NC 545
Auditoría de mediciones y revelaciones de valor razonable
NC 550
Partes relacionadas.
NC 560
Hechos posteriores.
NC 570
Negocio en marcha.
NC 580
Representaciones de la administración. 
NC 600
Uso del trabajo de otro auditor
NC 610
Consideración del trabajo de auditoría interna
NC 620
Uso del trabajo de un experto
NC 700
El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo los estados financieros de propósito general
NC 701
Modificaciones al dictamen del auditor independiente
NC 710
Comparativos
NC 720
Otra información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados
NC 800
El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito específico. 

DECLARACIONES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA (8):

Declaración de prácticas de
auditoría 1000 (DPA 1000):
Procedimientos de confirmación entre bancos.
Declaración de prácticas de
auditoría 1004 (DPA 1004):
La   relación  entre  supervisores  bancarios  y  auditores externos de bancos.
Declaración de prácticas de
auditoría 1005 (DPA 1005):
Consideraciones  especiales  en la  auditoría  de entidades pequeñas.
Declaración de prácticas de
auditoría 1006 (DPA 1006):
Auditorías de los estados financieros de bancos.
Declaración de prácticas de
auditoría 1010 (DPA 1010):
La consideración de  asuntos  ambientales en  la auditoría de estados financieros.
Declaración de prácticas de
auditoría 1012 (DPA 1012)
Auditoría de instrumentos financieros derivados
Declaración de prácticas de
auditoría 1013 (DPA 1013):
Comercio electrónico – Efecto en la auditoría de estados financieros
Declaración de prácticas de
auditoría 1014 (DPA 1014):
Informes de los auditores en cumplimiento con normas de información financiera.


TRABAJOS DE REVISION (2):

Norma de trabajo para revisión
2400 (NTR 2400):
Trabajo para revisar estados financieros.
Norma de trabajo para revisión 2410 (NTR 2410):
Revisión de información  financiera  intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad.
                                                                      
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (2):

Norma de trabajos para atestiguar
3000 (NTA 3000):
Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica
Norma de trabajos para atestiguar
3400(NTA 3400):
El examen de información financiera prospectiva.

SERVICIOS RELACIONADOS (2):

Norma de servicios relacionados
4400 (NSR 4400):
Trabajos para realizar procedimientos contenidos respecto de información financiera.
Norma de servicios relacionados
4410 (NSR 4410):
Trabajos para compilar información financiera.

Mediante Resolución del CTNAC Nº 06/2010  de 30de octubre de 2010, se aprobó la Norma de Control de Calidad para Firmas que Desempeñan Auditorías de y Revisiones de Información Financiera Histórica  y otros Trabajos para Atestiguar y de Servicios Relacionados en Bolivia, en convergencia con la Norma Internacional de Control de Calidad de IFAC.
 
EL OBJETIVO DE LAS NIA

Las NIAs son emitidos por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), una junta independiente auspiciada por IFAC.

La IAASB sirve al interés público mediante:

  1. El establecimiento, de manera independiente y por su propia autoridad, normas de alta calidad que se refieran a la auditoría, revisión, otro aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados.  
  2. Permitiendo facilitar la convergencia entre las normas nacionales y las normas internacionales.

Esto contribuye a mejorar la calidad y la uniformidad de las prácticas en esas áreas en todo el mundo, y fortalece la confianza del público en la información financiera.

Las NIAs nacieron en los años 1970 como fruto del esfuerzo de unificación y estandarización de las metodologías de auditoría, hasta entonces guiadas por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).

Dado que la auditoría de estados financieros, ahora se da en un contexto de aseguramiento de la información, muchos prefieren utilizar la expresión “Estándares Internacionales de Aseguramiento” para abarcar tanto la auditoría, como la revisión y los otros servicios relacionados con el aseguramiento.

Para entender plenamente las NIAs y poderlos aplicar con efectividad, es importante tener bien claro cómo ha ido cambiando la auditoría; históricamente se distinguen claramente tres esquemas de auditoría:

a.       Inicialmente fue entendida como revisión (comprobación al 100%).
b.      Luego evolucionó hacia atestación (muestreo selectivo).
c.       Ahora lo está haciendo hacia aseguramiento (administración de riesgos).

El alcance de los esquemas de auditoría, también fue evolucionando, tal como se expone a continuación:

a.       Las prácticas de revisión generalmente se basaron en ensayo y error, en una relación de confianza entre el propietario y el auditor.
b.      Las prácticas de atestación se basaron en el muestreo selectivo (estadístico y no-estadístico), en una relación de fe pública entre el propietario y el administrador, siendo el auditor el tercero garante a nombre de y para el Estado.
c.       Las prácticas de aseguramiento se basan en la administración de riesgos (principalmente riesgos de negocio), en una relación de independencia entre el auditor y el auditado, en aras del interés público.

¿Qué comprenden las NIA en la actualidad?

Incluye:

1.      Unos fundamentos o respaldos (Prefacio, Estructura Conceptual, Glosario, Código de Ética).
Si bien éstos no son propiamente “normas de auditoría”, constituyen la base para su implementación, interpretación y explicación.
2.      Las normas internacionales sobre control de calidad. Como se privilegia la calidad y no la norma, entonces estas normas adquieren una preeminencia que se destaca.
A la fecha solamente se ha emitido uno, relacionado con la calidad de las firmas que desempeñan estos servicios profesionales, el ISQC1.
3.      Las normas internacionales de auditoría propiamente tales (NIA), referidos a las auditorías de información financiera histórica y clasificados en 6 grupos, así:
·         Principios y responsabilidades generales
·         Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos valorados
·         Evidencia de auditoría
·         Uso del trabajo de otros
·         Conclusiones de auditoría y presentación de reportes de auditoría
·         Áreas especializadas
4.         Normas referidas a las auditorías y revisiones de información financiera histórica:
·         Normas internacionales sobre compromisos de revisión (ISRE/ NITR)
5.      Normas referidos a los compromisos de aseguramiento diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera histórica: Normas internacionales sobre compromisos de aseguramiento (ISAE)
6.      Normas internacionales sobre servicios relacionados (ISRS/NISR).

Esta clasificación responde a cómo se entiende el aseguramiento, donde la auditoría da seguridad razonable de nivel alto y donde las revisiones dan seguridad razonable de nivel medio, o más precisamente compromisos de seguridad razonable y compromisos de seguridad limitada.

¿Cuál es el objetivo de la auditoría de estados financieros?

El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. El término “estados financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido por los requerimientos de las normas contables aplicables, pero también puede referirse a un solo estado financiero. Su presentación incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

El objetivo de la auditoría, se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable,  o normas contables.

En la mayoría de las normas contables con fines generales, dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con dichas normas.

Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.

Las NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables de la empresa y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades.

No obstante, una auditoría de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables de la empresa, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditoría.

La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección o a los responsables de la empresa de sus responsabilidades.

Las NIA requieren que el auditor obtenga una alta seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Esta seguridad se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y competente para reducir el riesgo de auditoría, es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales, a un nivel aceptablemente bajo.

No obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditoría que hacen que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinión sea más convincente que concluyente.

Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planificación y ejecución de la auditoría y, entre otras cosas:

  • Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
  • Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existen incorrecciones materiales, mediante el diseño y la implementación de respuestas adecuadas a los riesgos valorados.
  • Se forme una opinión sobre los estados financieros basada en las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.

Los objetivos globales del auditor son:

  • La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con normas contables aplicables; y
  • La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.

En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.

La opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las normas contables aplicables.

Dicha opinión es común a todas las auditorías de estados financieros.

La opinión del auditor, por lo tanto, no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o eficacia con la que la dirección ha gestionado la actividad de la entidad.

Aunque las NIA incluyen requerimientos y orientaciones en relación con dichas cuestiones, en la medida en que sean relevantes para la formación de una opinión sobre los estados financieros, si el auditor tuviese la responsabilidad adicional de proporcionar dichas opiniones sería necesario que realizase trabajo suplementario.

Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer las responsabilidades de la dirección y, cuando proceda, de los responsables de la empresa en relación con la información financiera.

Una auditoría de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables de la empresa, han reconocido y comprenden que son responsables:

a.       De la preparación de los estados financieros de conformidad con las normas contables aplicables, así como, en su caso, de su presentación fiel;
b.      Del control interno que la dirección y, cuando proceda, los responsables de la empresa consideren necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
c.       De proporcionar al auditor:
·         Acceso a toda la información de la que tengan conocimiento la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad y que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material;
·         Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad para los fines de la auditoría; y
·         Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría.

¿Cuáles son los riesgos de auditoría?

El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. La valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de auditoría aplicados para obtener información necesaria con dicho propósito y en la evidencia obtenida durante toda la auditoría.

La valoración de riesgos es una cuestión de juicio profesional, más que una cuestión que pueda medirse con precisión.

A efectos de las NIA, el riesgo de auditoría no incluye el riesgo de que el auditor pueda expresar la opinión de que los estados financieros contienen incorrecciones materiales cuando no es así.

Por lo general, este riesgo es insignificante. Además, el riesgo de auditoría es un término técnico relacionado con el proceso de la auditoría, y no se refiere a los riesgos de la actividad del auditor.

Riesgos de incorrección material

Los riesgos de incorrección material pueden estar relacionados con:

  • Los estados financieros en su conjunto; y
  • Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar.

Los riesgos de incorrección material en los estados financieros en su conjunto se refieren a los riesgos de incorrección material que conciernen de manera generalizada a los estados financieros en su conjunto y que afectan potencialmente a muchas de las afirmaciones.

Los riesgos de incorrección material en las afirmaciones se valoran con el fin de determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente.

Riesgo de detección

Para un determinado nivel de riesgo de auditoría, el nivel aceptable de riesgo de detección es inversamente proporcional a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones.

Por ejemplo, cuanto mayor sea en opinión del auditor el riesgo de incorrección material, menor será el riesgo de detección aceptable y, en consecuencia, la evidencia de auditoría requerida por el auditor deberá ser más convincente.

El riesgo de detección está relacionado con la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría que el auditor determine con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de detección, es función de la eficacia de un procedimiento de auditoría y de su aplicación por el auditor.

Cuestiones como:

·         Una planificación adecuada;
·         Una adecuada asignación de personal al equipo de trabajo;
·         La aplicación del escepticismo profesional; y
·         La supervisión y revisión del trabajo de auditoría realizado,  contribuyen a mejorar la eficacia de un procedimiento de auditoría y de su aplicación y reducen la posibilidad de que el auditor pueda elegir un procedimiento de auditoría inadecuado, aplicar incorrectamente un procedimiento de auditoría adecuado o malinterpretar los resultados de la auditoría.

La aplicación de las NIA nos conduce por este camino, donde los profesionales y las empresas se benefician con su alcance y los servicios que esta le brinda, en pos de ofrecer a los usuarios un alto nivel de confiabilidad y transparencia, de la información financiera.

La realidad actual, sobre la vigencia de las NIA, está expresada, en la Resolución que se menciona a continuación.

Resolución Nº 002/1012 de 07 de noviembre de 2012    

En los Considerandos menciona que las Normas de Auditoría aprobadas: “..han quedado sustancialmente desactualizadas con respecto a la Normas Internacionales de Auditoría – NIA en vigencia, situación que no permite el adecuado proceso de adopción y aplicación de las normas internacionales, por lo que es menester proceder con la abrogación de las mencionadas resoluciones, dejando sin efecto las normas desarrolladas en convergencia, manteniendo vigente para Bolivia la cualidad de adopción de las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, para su aplicación en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.”      

La resolución decide mantener la vigencia de las cinco (5) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas para Bolivia que son:

·         NA Nº 1: Normas básicas de auditoría de estados financieros
·         NA Nº 2: Normas relativas a la emisión de dictámenes
·         NA Nº 3: Planificación del trabajo de auditoría
·         NA Nº 4: Norma relativa a la emisión de informes con propósitos tributarios
·         NA Nº 5: Documentos del auditor

Ratifica la adopción en Bolivia de las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, para su aplicación únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados. Señalando, que al no contar en el país con suficientes pronunciamientos técnicos de auditoría y aseguramiento específicos en las actuales Normas de Auditoría nacionales, se adopta sustancialmente las Normas Internacionales de Auditoría – NIA vigentes en idioma español. Por lo tanto, cuando corresponda, las NIA se deben aplicar con toda rigurosidad sobre objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros, describiendo la responsabilidad de la administración por la preparación y preservación de los estados financieros y por la identificación de un marco de referencia de información financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros.  

Resolución CTNAC Nº 01/2015, de 23 de julio de 2015

Esta Resolución señala ente sus aspectos fundamentales:
1.      Ratificar la vigencia de la Norma de Auditoria Nº 1 “Normas Básicas de Auditoria de Estados Financieros”, y precisa que los encargos de auditoría financiera, se deben desarrollar con base a “Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en Bolivia”.
2.      Abrogó las Normas de Auditoria Nº 2, Nº 3, Nº 4 y Nº 5, que todavía tendrán vigencia, hasta el 31 de diciembre de 2016.
3.      Adoptar las NIA, para su aplicación plena a partir de 01 de enero de 2017, que comprenden Marco Internacional de Encargos de Encargos de Revisión, Normas Internacionales de Aseguramiento y Normas Internacionales de Servicios Relacionados, vigentes y emergentes,  permitiéndose su aplicación anticipada.   

A MANERA DE CONCLUSION

Del desarrollo efectuado podemos concluir:

1.       la Resolución Nº 04/2010 de 27 de noviembre de 2010, implico un avance significativo en el ejercicio de la profesión, quizá el intento más serio para encausar la actividad. El contenido de esta Resolución, se tradujo con la impresión del juego completo de las normas vigentes al año 2008. Su error estuvo en no prever que las normas son actualizadas en forma periódica, de manera tal que quedaron desactualizadas por el paso del tiempo.
2.      La Resolución CTNAC Nº 01/2015, abrogó las Normas de Auditoría Nº 2, Nº 3, Nº 4 y Nº 5; sin mayores consideraciones sobre las razones de tal medida. Al margen de este hecho considero adecuada la decisión; sin embargo, como todavía está vigente la Norma de Auditoria Nº 1, la justificación de las razones de esta decisión, son imperiosas, más en el caso de esta norma cuyo alcance y contenido, está reflejado de manera amplia en las NIA.
3.      Las NIA son un juego completo de requerimientos para la práctica de la auditoría y el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, recomienda su aplicación plena e integra, cuando se menciona que la auditoría fue practicada de acuerdo con las NIA. La aprobación del alcance mencionada en la Resolución, citada anteriormente, es parcial, conforme se puede evidenciar con el contenido de las NIA, que se mencionan líneas posteriores.
4.       La Resolución citada establece que las NIA se debe aplicar con toda rigurosidad en su integridad sobre los objetivos y principios que gobiernan la realización de la auditoría de estados financieros y la consideración de las responsabilidades inherentes de la empresa, sobre dichos estados. Los beneficiados con esta medida son sin lugar a dudas las empresas y la profesión, por cuanto se podrá contar con informes de auditoría transparentes y confiables,
5.      La responsabilidad de la divulgación y capacitación sobre el contenido de las NIA es de los colegios de profesionales y las universidades que cuentan con las carreras de Contaduría Pública.

Para una adecuada comprensión del alcance de las NIA, se acompaña las  vigentes, en idioma ingles la 31 de diciembre de 2015, que presentan cambios y mejoras respecto de las emisiones anteriores.






NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD
PARTE I
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.
TÍTULO
Cambios con respecto a la edición anterior
Roles del IFAC
Estructura de los Pronunciamientos
Prefacio
Glosario de Términos
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC) (1)
TÍTULO
Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorias y revisiones de estados financieros, así coma otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 
200 – 299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES (8)

NIA
TÍTULO
200
Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
210
Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
220
Control de calidad de la auditoría de estados financieros
230
Documentación de auditoría
240
Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
250
Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros
260
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
265
Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
300 – 499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS (6)
NIA
TÍTULO
300
Planificación de la auditoría de estados financieros
315
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
320
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
330
Respuestas del auditor a los riesgos valorados
402
Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
450
Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
500 – 599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA (11)
NIA
TÍTULO
500
Evidencia de auditoría
501
Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas
505
Confirmaciones externas
510
Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura
520
Procedimientos analíticos
530
Muestreo de auditoría
540
Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada a revelar
550
Partes vinculadas
560
Hechos posteriores al cierre
570
Empresa en funcionamiento
580
Manifestaciones escritas
600 – 699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS (3)
NIA
TÍTULO
600
Consideraciones  especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
610
Utilización del trabajo de los auditores internos
620
Utilización del trabajo de un experto del auditor
700 – 799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA (5)
NIA
TÍTULO
700
Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre estados financieros
705
Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
706
Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente
710
Información comparativa – Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos
720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados
 800 – 899 ÁREAS ESPECIALIZADAS (3)
NIA
TÍTULO
800
Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
805
Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida, específicos de un estado financiero
810
Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
NOTAS INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA (IAPN)
IAPN
TÍTULO
1000
Consideraciones Especiales en la Auditoría de Instrumentos Financieros
Modificaciones de Adaptación a Otras NIAS
NORMAS REVISADAS, TODAVÍA NO EFECTIVAS
NIA
TÍTULO
260 REVI-SADA
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
570 REVI-SADA
Empresa en funcionamiento
700 REVI-SADA
Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre estados financieros
701
Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
705 REVI-SADA
Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
706 REVI-SADA
Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente
720 REVI-SADA
Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados
Modificaciones de Adaptación a Otras NIAS

PARTE II
MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

AUDITORÍAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 

TÍTULO
Marco Internacional para Encargos de Fiabilidad
2000 – 2699  Normas Internacionales de Trabajos de Revisión - ISRE
ISRE
TÍTULO
2400
Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910)
2410
Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÖN HISTÓRICA

3000 – 3699  Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar - ISAE
3000 – 3399  Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar – ISAE

ISAE
TÍTULO
3000
Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica
3400 – 3699  NORMAS PARA TEMAS ESPECÍFICOS
ISAE
TÍTULO
3400
El examen de la información financiera prospectiva (Antes NIA 810)
3402
Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organización de servicios
3410
Trabajos para atestiguar sobre las declaraciones de gases de invernadero
3420
Trabajos  de aseguramiento para informar sobre la compilación de información financiera pro forma incluidos en un folleto

SERVICIOS RELACIONADOS
4000 – 4699  Normas internacionales de servicios relacionados – ISRS

ISRS
TÍTULO
4400
Trabajos para realizar procedimientos convenidos, relativos a la información financiera (Antes NIA 920)  
4410
Trabajos para compilar información financiera (Antes NIA 930)

NORMAS REVISADAS, TODAVÍA NO EFECTIVAS
3000 – 3699  Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar - ISAE
3000 - 3399   Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar - ISAE 

ISRS
TÍTULO
2400
REVISADA
Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910)
3000 REVISADA
Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica
3400 - 3699   NORMAS PARA TEMAS ESPECÍFICOS
TÍTULO
Conforme a Modificaciones de Otras NIAs
PARTE III
COMPLEMENTO AL MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTRO ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
CONTENIDO

ITEM
TÍTULO

Introducción

Visión General
1
Factores de Insumo
2
Factores de Proceso
3
Factores de Resultados
4
Interacciones Clave dentro de la Cadena de Suministro de Información Financiera
5
Factores Contextuales
Apéndice 1
La Complejidad de Definir Auditoría de Calidad
Apéndice 2
Atributos de Calidad de Factores de Insumo y de Proceso

MARCO INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE ASEGURAMIENTO

ITEM
TÍTULO

Introducción

Principios Éticos y Normas de Control de Calidad

Descripción de los Trabajos de Aseguramiento

Trabajos para Atestiguar y Trabajos Directos

Trabajos de Aseguramiento Razonable y Trabajos de Aseguramiento Limitado

Alcance del Marco

Informes sobre Trabajos Distintos a Aseguramiento

Condiciones Previas para un Trabajo de Aseguramiento

Elementos de un Trabajo de Aseguramiento

Relación Tripartita

Tema Subyacente

Criterios

Evidencia

Informe de Aseguramiento

Otros Asuntos

Uso Inapropiado del Nombre del Profesional
Apéndice 1
Pronunciamientos Emitidos por IAASB y su Relación Entre Sí y el Código IESBA
Apéndice 2
Trabajos para Atestiguar y Trabajos Directos
Apéndice 3
Las Partes en un Trabajo de Aseguramiento
Apéndice 4
Clasificación de Temas Subyacentes






1 comentario:

  1. Lic. buenas tarde, quería consultar si Ud. tiene algún libro referidos a NIAS.Gracias

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